Товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете

Содержание:

• Регистрация: первый шаг к созданию актива

• Как учитывать товарный знак в зависимости от способа получения

• Как расходы на охраняемое обозначение уменьшают налоговую базу

• Продление срока действия охраняемого обозначения: как отразить расходы

• Риск прекращения охраны за неиспользование

• Заключение

Получение свидетельства Роспатента — не последний этап работы с товарным знаком (ТЗ). После регистрации его можно размещать на товарах, упаковке, в рекламе и интернете, а также разрешать другим компаниям использовать обозначение за вознаграждение. Поэтому ТЗ способен приносить доход и влиять на стоимость фирмы при продаже или привлечении инвестиций.

Чтобы правильно отразить связанные с охраняемым обозначением затраты, нужно учитывать, как товарный знак появился у организации: она приобрела его у другого правообладателя или разработала и зарегистрировала самостоятельно.

В статье разберем правила бухгалтерского и налогового учета в обоих случаях, порядок признания и списания затрат, расходы на продление регистрации и последствия досрочного прекращения правовой охраны из-за неиспользования ТЗ.

Регистрация: первый шаг к созданию актива

Исключительное право на ТЗ возникает после внесения сведений о нем в госреестр: Роспатент выдает правообладателю свидетельство, которое подтверждает право на обозначение в отношении товаров и услуг, для которых оно зарегистрировано. Правовая охрана действует 10лет с даты подачи заявки, после чего ее можно неоднократно продлевать на такой же срок.

До завершения регистрации товарный знак нельзя признать нематериальным активом (НМА). Если компания разработала обозначение для себя, затраты на его создание и оформление правовой охраны в бухучете признают расходами в том периоде, когда они возникли, а сам ТЗ не учитывают как НМА. При покупке уже зарегистрированного знака цена по договору, пошлины и другие платежи, непосредственно связанные с приобретением права, входят в первоначальную стоимость нематериального актива после его перехода к новому владельцу.

Как учитывать товарный знак в зависимости от способа получения

Способ получения ТЗ определяет, какие затраты войдут в его стоимость, можно ли признать знак нематериальным активом и как затем списывать расходы.

Купленное обозначение

Товарный знак приобретают по договору об отчуждении исключительного права. После подписания документа стороны обращаются в Роспатент, чтобы зарегистрировать смену правообладателя. Пока ведомство не внесло сведения в реестр, исключительное право остается у продавца.

После регистрации сделки покупатель принимает ТЗ к бухгалтерскому учету как НМА, если рассчитывает использовать его больше года и получать от этого доход или другую экономическую выгоду. Товарный знак также должен существовать как самостоятельный объект, который можно отделить от остальных активов компании (например, продать или предоставить право его использования по лицензии).

Первоначальная стоимость НМА складывается из цены ТЗ и затрат, непосредственно связанных с его приобретением. В нее может входить пошлина за регистрацию перехода исключительного права, вознаграждение патентного поверенного за подготовку документов и расходы на юридическое сопровождение сделки. До принятия знака к учету эти суммы отражают как капитальные вложения.

В бухгалтерском учете нет обязательной минимальной стоимости, с которой товарный знак признают НМА: компания сама устанавливает такой порог и закрепляет его в учетной политике. Если приобретенный ТЗ стоит меньше, затраты списывают в том периоде, когда завершены капитальные вложения, связанные с покупкой.

Для товарного знака, признанного НМА, компания устанавливает срок полезного использования — период, в течение которого обозначение будет приносить доход или другую экономическую выгоду. При расчете учитывают срок действия исключительного права и предполагаемую продолжительность применения ТЗ. Например, если знак приобрели через 6лет после подачи заявки, до окончания текущего десятилетнего срока правовой охраны останется 4года. В течение установленного периода стоимость НМА списывают через амортизацию.

Обозначение, созданное самой компанией

Самостоятельно созданным считают ТЗ, который организация разработала для своего бизнеса и зарегистрировала на свое имя. Этот статус не меняется, если к работе привлекали дизайнера, рекламное агентство или патентного поверенного: подрядчики оказывают услуги, но не передают компании ранее принадлежавшее им исключительное право.

В бухгалтерском учете такой знак не ставят на баланс как НМА и не амортизируют. После регистрации его также нельзя признать активом по предполагаемой рыночной стоимости — это следует из пункта 8 ФСБУ 14/2022.

При этом правовая охрана обозначения продолжает действовать. Компания остается правообладателем и может размещать ТЗ на товарах и в рекламе, разрешать его использование по лицензии или продать исключительное право. Отсутствие НМА в балансе влияет только на порядок бухучета, а не на объем прав владельца.

Как расходы на охраняемое обозначение уменьшают налоговую базу

В налоговом учете правила отличаются от бухгалтерских. Здесь НМА может быть и купленный, и самостоятельно созданный ТЗ, если компания использует исключительное право для получения дохода больше года. При первоначальной стоимости свыше 100тыс. рублей объект относят к амортизируемому имуществу. Этот лимит установлен пунктом 1 статьи 256 НК РФ и не зависит от учетной политики организации.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ, для купленного ТЗ первоначальную стоимость определяют по цене договора с учетом других расходов, необходимых для приобретения исключительного права. Если компания создала знак сама, в его стоимость включают документально подтвержденные затраты на разработку и регистрацию, например, оплату труда сотрудников, услуги подрядчиков и госпошлины.

Если первоначальная стоимость ТЗ превышает 100тыс. рублей, ее не списывают сразу, а постепенно включают в налоговые расходы через амортизацию. Это касается и знака, который компания создала и зарегистрировала сама. Поэтому в бухучете такие затраты могут уменьшить финансовый результат сразу, а при расчете налога на прибыль — частями в течение срока полезного использования.

Если первоначальная стоимость ТЗ не превышает 100тыс. рублей, его не относят к амортизируемому имуществу. Поэтому затраты не распределяют на весь срок использования знака, а включают в расходы при расчете налога на прибыль после начала его применения. Это правило касается и купленного, и самостоятельно созданного обозначения. Компания может списать всю сумму сразу или распределить ее на несколько периодов, если такой порядок закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Расходы должны быть обоснованы и подтверждены документами.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Учет расходов при УСН

На упрощенной системе налогообложения (УСН) уменьшить налоговую базу на расходы можно только при объекте «доходы минус расходы». Расходы на купленный ТЗ учитывают по правилам для НМА, если его первоначальная стоимость превышает 100тыс. рублей, а компания планирует использовать исключительное право более года и отразила знак в бухучете. После оплаты сумму делят на равные части и списывают до конца года. Например, если компания отразила ТЗ в бухучете и оплатила его во втором квартале, расходы учитывают тремя равными долями — по итогам полугодия, девяти месяцев и года.

Для знака, созданного самой компанией, этот порядок применить нельзя: по ФСБУ 14/2022 его не принимают к бухучету как НМА. Однако расходы на получение правовой охраны средств индивидуализации можно учесть на основании подпункта2.2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. К ним относятся пошлины за регистрацию ТЗ и правовые услуги (например, сопровождение заявки патентным поверенным).

Продление срока действия охраняемого обозначения: как отразить расходы

Исключительное право на ТЗ действует 10лет с даты подачи заявки. Чтобы сохранить правовую охрану, правообладатель обращается в Роспатент в течение последнего года этого срока. После рассмотрения заявления охрана сохраняется еще на десять лет: повторять эту процедуру можно многократно.

Если правообладатель пропустил основной срок, он может подать заявление в течение следующего полугода. Для этого нужно направить в Роспатент отдельное ходатайство и уплатить дополнительную пошлину. По окончании шести месяцев продлить правовую охрану уже нельзя — обозначение придется регистрировать заново. Однако за время перерыва другое лицо может получить приоритет на сходный знак, поэтому новую заявку Роспатент вправе отклонить.

В бухучете расходы на продление зависят от того, как компания получила ТЗ. Если она сама разработала и зарегистрировала обозначение, пошлину и услуги патентного поверенного списывают в текущем периоде, поскольку такой знак не отражен на балансе как НМА. Если организация купила обозначение и учитывает его как нематериальный актив, затраты на новый срок правовой охраны сначала относят к капитальным вложениям. Затем их либо включают в стоимость отдельного НМА и списывают через амортизацию, либо сразу признают расходами, если сумма не превышает установленный компанией порог.

При расчете налога на прибыль расходы на продление не увеличивают стоимость ТЗ и не влияют на срок его амортизации. Пошлину и оплату услуг патентного поверенного учитывают в составе прочих расходов, если компания использует обозначение для получения дохода и может подтвердить затраты документами.

Риск прекращения охраны за неиспользование

Если ТЗ не используют непрерывно 3 года, заинтересованное лицо может потребовать досрочно прекратить его правовую охрану для всех или части товаров и услуг. Сначала оно предлагает правообладателю отказаться от исключительного права либо передать его по договору отчуждения. Если за 2месяца правообладатель не сделает этого, заявитель может обратиться в Суд по интеллектуальным правам. Подать иск нужно в течение следующих 30 дней. Доказывать использование обозначения должен правообладатель.

В качестве доказательств подойдут документы, которые показывают реальное применение обозначения в отношении конкретных товаров или услуг. Это могут быть договоры, накладные и счета, образцы упаковки и этикеток, каталоги, рекламные материалы, сведения о продажах через сайт или маркетплейс. Использование засчитывается и в том случае, если ТЗ применяет лицензиат или другое лицо под контролем правообладателя.

Документы лучше хранить по годам и группировать по позициям, указанным в свидетельстве. Суд оценивает доказательства в совокупности: одного рекламного макета или формального размещения знака может оказаться недостаточно, если материалы не подтверждают фактическое предложение или продажу соответствующих товаров и услуг. Если ТЗ не использовали по независящим от правообладателя обстоятельствам, суд может принять эти причины во внимание, но их нужно подтвердить. В остальных случаях правообладатель должен подтвердить, что знак действительно использовали в коммерческой деятельности, а не разместили формально перед спором только для сохранения правовой охраны.

Если суд полностью прекратит правовую охрану, компания утратит исключительное право на ТЗ. В этом случае знак, который учитывали как НМА, списывают с баланса, а его оставшуюся стоимость признают расходом текущего периода. При частичном прекращении компания проверяет, сможет ли объект и дальше приносить экономические выгоды и соответствует ли он требованиям к НМА.

Заключение

Купленный ТЗ может стать нематериальным активом в бухгалтерском и налоговом учете. Его стоимость списывают постепенно через амортизацию, поэтому компания уменьшает налогооблагаемую прибыль в течение срока использования знака. Если организация сама разработала и зарегистрировала обозначение, в бухучете его не признают НМА, но при стоимости свыше 100тыс. рублей и соблюдении остальных требований НК РФ затраты можно амортизировать при расчете налога на прибыль.

После регистрации важно вовремя продлевать правовую охрану и сохранять документы, которые подтверждают использование ТЗ. Если обозначение не применяют непрерывно три года, заинтересованное лицо может потребовать досрочно прекратить охрану полностью или для части товаров и услуг.

Специалисты Brandside помогают проверить обозначение, зарегистрировать ТЗ, оформить передачу исключительного права или лицензию, продлить охрану и подготовить документы для бухгалтерии. В результате компания получает защищенный актив, который можно использовать в работе, передавать партнерам и монетизировать.

Источники:

1. Бухгалтерский и налоговый учет товарных знаков. Беляева Г.В., Пономарева Н.И. Экономика. Инновации. Управление качеством. 2015. №2(11). с.58-63.

2. Товарный знак как нематериальный актив в бухгалтерском и налоговом учете. Бочкарёва В.А., Варгатюк М.В., Агрызков В.А. Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики. Сборник материалов международной студенческой научно-практической конференции. 2018. с.197-200

3. Бухгалтерский и налоговый учет товарных знаков и логотипов. Доронина А.А. Международная научная конференция молодых ученых и специалистов, посвященная 100-летию И. С. Шатилова. Сборник статей. 2017. с.196-197

4. Бухгалтерский и налоговый учет товарного знака как объекта нематериального актива. Подзорова Е.П. Современное среднее профессиональное образование: от теории к практике. Сборник статей по материалам Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и преподавателей. 2011. с.30-32

5. К вопросу об учете товарных знаков. Лычагина Л.Л., Голубенко А.П. Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2016. №1(33). с.116-128